中级会计资格考试辅导教材《中级会计实务》科目答疑

1、第22页，[例2-11]半成品的可变现净值是如何衡量的，是否要考虑其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本比较？ 

解答：根据《企业会计准则第1号——存货》的有关规定，“可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。”由于半成品属于存货的核算范围，因此，半成品应按照以上规定确定可变现净值。 

2、第53页，“（二）公允价值模式计量的投资性房地产的处置”一段中结尾处“同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。”请问：“公允价值变动损益”和“资本公积-其他资本公积”转入哪个会计科目，是“其他业务收入”还是“其他业务支出”？ 

解答：采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当在处置该投资性房地产时，将投资性房地产累计公允价值变动和原转换日计入资本公积的金额一并结转计入“其他业务成本”。 

3、第55页，倒数第二行到56页第一行，“购买方为企业合并发生的审计，法律服务，评估咨询等中介费用，以及其他相关管理费用，应该与发生时计入当期损益”。我觉得应该是发生时，计入长期股权投资的成本，对吗？ 

解答：根据《企业会计准则解释第4号》中规定“非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益”，因此本书第55至56页相关表述符合有关规定。 

4、第57页，[例5-3]对B公司长期股权投资的成本为90000000元是否正确？ 

是否应为91500000元（40000000+1500000+50000000）？ 

解答：根据《企业会计准则解释第4号》有关规定，“企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（一）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。……”。本例题中，由于排版原因，购买日对B公司的长期股权投资成本应为91500000元（40000000+1500000+50000000）。 

5、第64页，（2）在确认投资收益时，除考虑有关资产、负债的公允价值与账面价值差异的调整外，对于投资企业与其联营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易损益也应予以抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属……以上段落中的“投资企业”我认为应该是“被投资企业”，是否正确？ 

解答：该部分为对长期股权投资权益法核算的讲解，段落中“其联营企业和合营企业”应理解为被投资企业，因此无须将“投资企业”修改“被投资企业”。 

6、第96页，[例7-5]作为由乙公司换入的固定资产中，其中轿车不能抵扣其进项税吧？ 

解答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（国家税务总局第50号令）第二十五条规定，“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”由于排版原因，本例题中的轿车应为机器设备。 

7、第141页，[例9-7]表9-3已收回的本金为什么是负数，怎么理解？ 

（3）小题分录中，借：可供出售金融资产--公允价值变动54900 

贷：资本公积54900，请问：是如何计算的？ 

（5）小题分录中，借：资本公积--其他资本公积104571
贷：可供出售金融资产--公允价值变动104571，请问：是如何计算出来的？ 

（6）小题分录中，借：可供出售金融资产--利息调整69719 
贷：投资收益69719，这个金额是用出售时取得的价款1260000减去2×12年12月31日的摊余成本1190281吗？为什么？ 

解答：根据发行方式的不同，金融资产可以分为溢价发行和折价发行。在溢价发行中，实际利率将比票面利率小，收取的现金利息比应确认的利息多的部分就是提前收回的本金（已收回的本金数为正数），从而逐步收回发行时的溢价部分，而本例中为折价发行，所以与上述情况相反，提前收回的本金数为负数，用于弥补折价发行的本金不足。 

第（3）步中，2×10年12月31日的公允价值变动额=公允价值-摊余成本余额-公允价值变动期初累计额=1300000-1086100-159000=54900元。 

第（5）步中，与第（3）步的计算原理一致，即调整可供出售金融资产的账面价值。 

第（6）步中，由于不再有现金利息收入，最后一期已收回本金额为摊余成本期末余额和期初余额的差额，而为了准确反映可供出售金融资产的期末摊余成本，摊余成本期末余额即为转让时的公允价值。 

8、第147页，[例9-8]持有至到期投资购入价款1100万，票面价值1000万（每份100元），应该出现溢价，为什么按实际利率才摊销了一年，摊余成本（每份97.69元）就比票面价值低呢？摊余成本是否应当比票面价值高？ 

解答：在溢价发行中，实际利率小于票面利率，收取的现金利息比应确认的利息收入大，摊余成本的余额逐渐提前收回，最终在到期时达到票面价值。因此，摊余成本应比票面价值大。本题中由于排版原因，摊余成本97.69元应为108.21元，以下顺调。 

9、第165页，[例10-2]中计算第一年末服务费用为什么要乘以1/3？计算第二年末服务费用为什么乘以要2/3呢？每年的可行权权益工具数量已知，为何还要使用估计的离职百分比呢？ 

解答：根据《企业会计准则第11号——股份支付》第二章第六条规定“完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。”在例题中的每个资产负债表日也就应当以最佳估计为基础确认每年计入的服务费用，由于行权条件的期限为3年，因此每年度都应当合理分摊该年度所收到服务费用，故第一年末服务费用总额为1/3，第二年末服务费用总额为2/3。类似的，而前两年对于三年末的离职数量不能确定，只能是按照估计的离职百分比去估计第三年末应确认的服务费用总额。 

10、第354页，第8行中间“少数股东权益”是不是少了三个字“归属于”？ 

解答：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》第三章第一节的规定，“在合并资产负债表中所有者权益项目下以‘少数股东权益’项目列示”，因此书中表述无误。