会计职称考试《中级财务管理》 第五章 营运资金管理
知识点预习十二：应收账款的监控
（一）应收账款周转天数
目的 | 应收账款周转天数或平均收账期是衡量应收账款管理状况的一种方法 |
相关指标 | 平均逾期天数＝应收账款周转天数－平均信用期天数 |
【例】假设2009年3月底在外的应收账款为285000元，信用条件为在60天按全额付清货款，过去三个月的赊销情况为：
一月份：90 000元
二月份：105 000元
三月份：115 000元
【要求】
（1）计算应收账款周转天数；
（2）计算应收账款平均逾期天数。
（1）应收账款周转天数的计算：
（2）平均逾期天数的计算：
平均逾期天数＝应收账款周转天数－平均信用期天数＝82.74－60＝22.74（天）
（二）账龄分析表
账龄分析表，将应收账款划分为未到信用期的应收账款和以30天为间隔的逾期应收账款，这是衡量应收账款管理状况的另外一种方法。
公司既可以按应收账款总额进行账龄分析，也可以分顾客进行账龄分析。
假设信用期为30天，表5－2的账龄分析表反映出30%的应收账款为逾期账款。
账龄分析表
账龄（天） | 应收账款金额（元） | 占应收账款的百分比 |
0－30 | 1750000 | 70% |
31－60 | 375000 | 15% |
61－90 | 250000 | 10% |
91以上 | 125000 | 5% |
合计 | 2500000 | 100% |
账龄分析表比计算应收账款周转天数更能揭示应收账款变化趋势，因为账龄分析表给出了应收账款分布的模式，而不仅仅是一个平均数。
（三）应收账款账户余额的模式
应收账款账户余额的模式，反映了一定期间（如一个月）的赊销额在发生赊销的当月月末及随后的各月仍未偿还的百分比（余额）。
公司收款的历史决定了其正常的应收账款余额的模式。企业管理部门通过将当前的模式和过去的模式进行对比来评价应收账款的收账效率。
公司还可以运用应收账款账户余额的模式来进行应收账款金额水平的计划，以及预测未来的现金流。
【例】某企业1月份销售额为250 000元，收款模式见下表。要求计算1月份的销售在3月末仍未收回的应收账款。
『正确答案』
各月份销售及收款情况 单位：元
1月份销售 | 250 000 | |
1月份收款（销售额的5%） | 250 000×5% | 12 500 |
2月份收款（销售额的40%） | 250 000×40% | 100 000 |
3月份收款（销售额的35%） | 250 000×35% | 87 500 |
收款合计 | 200 000 | |
1月份的销售仍未收回的应收账款 | 250 000－200 000 | 50 000 |
计算未收回应收账款的另外一种方法：
将销售3个月后未收回销售额的百分比（20%）乘以销售额，即：
250 000×20%＝50 000元
【例】某企业过去1－4月份的销售额为：25万元、30万元、40万元、50万元。为了简便起见，假设没有坏账费用。收款模式如下：
（1）销售的当月收回销售额的5%；
（2）销售后的第一个月收回销售额的40%；
（3）销售后的第二个月收回销售额的35%；
（4）销售后的第三个月收回销售额的20%；
要求计算：
（1）3月份应收账款余额合计；
（2）预计4月份现金流入。
各月份应收账款账户余额模式
月份 | 销售额（美元） | 月销售中于3月底未收回的金额 | 月销售中于3月底仍未收回的百分比 |
1月 | 250 000 | 50 000 | 20% |
2月 | 300 000 | 165 000 | 55% |
3月 | 400 000 | 380 000 | 95% |
4月 | 500 000 |
3月末应收账款余额合计＝50 000＋165 000＋380 000＝595 000美元
4月份现金流入估计＝4月份销售额的5%＋3月份销售额40%＋2月份销售额的35%＋1月份销售额的20%
＝500 000×5%＋400 000×40%＋300 000×35%＋250 000×20%＝340 000元
（四）ABC分析法
又称”重点管理法”，它将企业的所有欠款客户按其金额的多少进行分类排队,然后分别采取不同的收账策略的一种方法。
例如，某公司应收账款逾期金额为260万元，为了及时收回逾期货款，公司采用ABC
分析法来加强应收账款回收的监控。具体数据如下：
欠款客户ABC分类法（共50家客户）
顾客 | 逾期金额（万元） | 逾期期限 | 逾期金额所占比重（%） | 类别 |
A | 85 | 4个月 | 32.69 | A |
B | 46 | 6个月 | 17.69 | |
C | 34 | 3个月 | 13.O8 | |
小计 | 165 | 63.46 | ||
D | 24 | 2个月 | 9.23 | B |
E | 19 | 3个月 | 7.31 | |
F | 15.5 | 2个月 | 5.96 | |
G | 11.5 | 55天 | 4.42 | |
H | 10 | 40天 | 3.85 | |
小计 | 80 | 30.77 | ||
I | 6 | 30天 | 2.31 | C |
J | 4 | 28天 | 1.54 | |
… | … | … | … | |
小计 | 15 | 5.77 | ||
合计 | 260 | 100 |
A类：逾期金额比重大,占客户数量的比例低——催款的重点
C类：逾期金额比重小,占客户数量比例高
B类：介于AC之间.
对这三类不同的客户，应采取不同的收款策略。例如，对A类客户，可以发出措辞较为严厉的信件催收，或派专人催收，或委托收款代理机构处理，甚至可通过法律解决；对B类客户则可以多发几封信函催收，或打电话催收；对C类客户只需要发出通知其付款的信函即可。
