中注协严控审计风险

　　上周五出台的第一批6项审计准则问题解答将于2014年1月1日起施行。中注协指出，注册会计师在执行审计业务时，应当将审计准则、应用指南与问题解答一并掌握和执行。

　　继第一批审计准则问题解答近日印发之后，中注协又快速推出了第二批共7项审计准则问题解答的征求意见稿。从问题解答的总体精神来看，征求意见稿针对审计实务问题，借鉴国际审计准则经验，提出了细化的指导意见，有望进一步帮助审计师规范流程，以进一步降低审计风险。

　　据中注协文件，第二批发布的7项问题解答征求意见稿主要解决审计实务中在会计分录测试、重要性及评价错报、项目质量控制复核、集团财务报表审计、会计估计、货币资金审计、持续经营等领域亟须答复的相关问题。其中，会计估计与持续经营等领域的解答受到较多关注。

　　“这些问题解答的针对性很强，问题解答的精神与国际审计准则趋同，如果在审计实务中得到贯彻落实，可以帮助我们规避关键领域和流程上的相关审计风险，比如会计估计、持续经营判断这些方面，我们在审计实务中遇到的问题的确比较多。”一位国内大型会计师事务所的合伙人对上证报记者表示。

　　以会计估计为例，一直以来，通过调整会计估计政策来“挤出”利润的上市公司屡见不鲜，尤其是利用不动产估值政策的变化对企业期间内的净利水平进行“重塑”更是多家公司屡试不爽的手段。而会计估计相关问题解答(征求意见稿)强调了会计师在审计会计估计时，尤其需要对表明可能存在管理层偏向的迹象保持警惕。

　　管理层偏向，是指管理层在编制和列报信息时缺乏中立性。《会计估计相关问题解答(征求意见稿)》指出，由于某些财务报表项目不能精确计量，只能进行估计，因而导致管理层有可能通过选择不符合最佳实务做法的会计估计或故意作出不恰当的会计估计以对财务报表进行操纵。是否存在管理层偏向涉及注册会计师的职业判断，这种职业判断是注册会计师综合考虑、分析了审计过程中获取到的各项信息和事实之后作出的。征求意见稿还列举了存在管理层偏向迹象的八种可能情况。

　　有分析人士表示，下半年以来证监会在处罚一批重大违规的上市公司和拟上市公司的同时，对会计师事务所等中介机构的监管与处罚力度也有所加大。在此种背景下，中注协快速出台13项审计问题解答正是从专业角度进一步降低审计风险，将重大漏报错报发现在审计工作阶段，有助于保护广大投资者利益。

　　上周五，第一批6项审计准则问题解答已经正式印发，将于2014年1月1日起施行。中注协指出，注册会计师在执行审计业务时，应当将审计准则、应用指南与问题解答一并掌握和执行。