全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》问题解答

问题解答一

1．第42页【例3-4】中（1）的会计分录应改为：

借：在建工程　　　　　 7990424.8

　　未确认融资费用　　 2546575.2

　　贷：长期应付款　　　　　　　　10530000

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　7000

购买价款的现值=2106000×3.7908=7983424.8（元）

未确认融资费用=实际应支付价款－购买价款的现值=10530000－7983424.8=2546575.2（元）

由于上述计算差错导致第43页表格和分录中的数据要作相应调整。



2．提问：第35页第6行中“不冲减当期的管理费用”是什么意思，是否应该改为资产减值准备？

解答：这句话中的“不冲减当期的管理费用”，目的在于提醒考生对于因债务人重组、非货币性交易转出的存货，结转已计提的存货跌价准备应按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理，而不要认为应冲减当期的管理费用。并且，该处的表述，实际隐含“不冲减资产减值准备”。



3．提问：第149页【例8-1】中甲公司换入的钢材的入账价值没有减去可抵扣的进项税额17万，而是把它计入了营业外收入。但是在涉及多项资产的非货币性交换的会计处理中，在计算换入资产价值总值额时，换入资产价值总值=换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价-可抵扣的增殖税进项税额，没有将进项税额计入营业外收入。

解答：辅导教材没有错误,不用调整。



4．提问：第345页【例17-6】甲公司的核算为什么不调整报告年度的应交税费？

解答：辅导教材正确。题中已明确指出“根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在税前扣除”。



5．提问：第351页【例17-9】第（4）笔分录是不是可以不做？因为是调本年度的所得税费用和应交税费。

解答：这笔业务的相关收入费用都经调整计入了2007年度的利润，2008年度计算得出的税前利润中将不再包含这笔业务的内容，从而在计算所得税费用时也不会包括这笔业务的影响，因此必须在调整时做这笔分录。



6．提问：在第二章存货中，以前用的会计科目是“应交税金”，现在都变成了“应交税费”科目，请问哪个正确？

解答：辅导教材正确。根据最新的《企业会计准则――应用指南（2006）》的规定，应该使用“应交税费”科目。



7．提问：第25页【例2－1】中（3）月初冲回时，是做与月初相反的分录，还是做方向相同的红字分录？因为以前是做红字的，是否现在有新的规定？

解答：辅导教材系按《企业会计准则――应用指南（2006）》第178页“材料采购”科目的要求编写的。



8．提问：第196页【例10-6】（3）中转换股数19255547.6股,不足一股部分支付现金0.60元,我认为0.6股应该支付现金0.6×10=6元。

解答：辅导教材中的举例重点在于帮助考生理解相关的知识点，因此在许多方面做了简化。该例没有明确指出应采用哪种方式退股，因此两种方法都是可以的。在实务中，应根据双方当事人的约定进行处理。



9．提问：第42页【例3-4】中折现率10%是怎么计算的？购入固定资产成本中3.7908是怎么来的?

解答：3.7908是折现率为10%的5年期年金现值系数。有关折现率和现值系数的计算可参考《财务管理》教材附录。



10．提问：第87页【例5-6】甲企业的账务处理是否应改为：

借:投资性房地产--xx写字楼（成本）　　　　90 000 000

　 投资性房地产--xx写字楼（公允价值变动） 5 000 000

　 投资性房地产累计折旧（摊销）　　　　　　2 700 000

　 贷:投资性房地产－xx写字楼　　　　　　　　90 000 000

　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 7 700 000

解答：辅导教材是依据新发布的《企业会计准则》及其应用指南编写的。



11．提问：会计计量属性是指什么？另外会计计量属性中的历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值分别是什么含义，怎样才能理解？

解答：会计计量属性通常是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。根据新发布的《企业会计准则》，会计计量属性主要包括：（1）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方进行资产交换或者债务清偿的金额计量。



12．提问：“其他业务支出”这个科目是否已经更换为“其他业务成本”？

解答：是的。根据最新的《企业会计准则――应用指南2006》的规定，应该使用“其他业务成本”科目。



13．提问：第74页分录（2）中的“工程物资”科目是否应该改为“原材料”科目？

解答：辅导教材中隐含原有存货是专为工程购入的物资，如在题干中作了说明，可能会有助于理解。



14．提问：第96页“（一）交易性金融资产”的第3点，怎么理解“衍生工具”及“有效套期工具的衍生工具”和“权益工具投资”等。

解答：衍生工具的定义请参考《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》；有效套期工具，是指有效套期保值关系中的套期工具，具体请参考《企业会计准则第24号――套期保值》。权益工具投资，是指在权益工具方面的投资，比如股票投资。



15．第58页【例3-12】（2）中“营业厅的累计折旧金额”的计算式改为“1800000×3%×8=432000（元）”。

其他例题中相关数字一起做相应调整。



16．提问：第90－91页【例5-11】 、【例5-12】中的投资性房地产是否应该先转回固定资产？

解答：两个例子中均未明确投资性房地产收回后的用途，且出售距离收回的时间较短，因此教材的处理是可以的。



17．提问：修理车间的费用计入管理费用，还是制造费用？第27页制造费用中有修理费，但是第59页说计入管理费用或销售费用，却没有制造费用。

解答：作为企业单独的职能部门，修理车间为企业生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用应先确认为辅助费用，再予分配，从而有可能计入制造费用。企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，通常应计入管理费用或销售费用。



18．第394页第6行，应改为“除上述项目外，利润表中的销售费用20000元至期末已支付”，同时，将该例题分析部分及表19-6、表19-7中有关数据作如下调整：

支付其他与经营活动有关的现金=50000+20000=70000元

经营活动现金流出小计=946665+20000=966665元

经营活动产生的现金流量净额=375835-20000=355835元

删去“支付其他与筹资活动有关的现金”项目金额20000元

筹资活动现金流出小计=1282500-20000=1262500元

筹资活动产生的现金流量净额=-882500+20000=-862500元

补充资料中“财务费用”项目金额=41500-20000=21500元