管理会计访谈之学者篇

　　如果就管理思想发展的系统性和速度而言，西方发达国家是走在前列的，并且经过了实践的检验，这是毋庸置疑的。随着世界经济一体化的进程，从经济层面来说的话中国逐渐融入到世界，这就为管理思想的传播打下基础。

　　从事实来看，单有思想在管理方向是起不到任何作用的，国内企业也曾掀起过多次不同管理思想的浪潮，大多汹汹而来又淡淡而退。就管理会计而言，不知能否摆脱上述的困局?我们就此访谈了多位学者。

　　引入

　　从管理会计的发展历史来看，尽管各有评判，但事实是从20世纪80年代开始管理会计管理理论和方法出现了百花齐放的局面，如战略管理规划及分解、战略风险管理、平衡记分卡、流程改进/再造、投资项目管理等，在企业的运营管理中发挥了重要的作用。

　　就我国而言，于增彪教授在其《管理会计研究》著述中认为同期国内企业更多停留在生产成本管控的层面，20世纪90年代后随信息技术的发展，一些大型企业在管理控制系统方面有所建树。如果两相对比的话，不难发现国内的管理会计起步较晚，发展也较为缓慢，原因也是众所周知的几项因素。在引入模式上，于增彪教授提出了有四种选择，即美国理论+美国实践、美国理论+中国时间、中国理论+中国时间、中国化的美国理论+美国实践，他主张建立一个横跨东西的管理会计的框架。

　　进入21世纪以来，国外企业大举进入中国市场，带来投资的同时也带来了西方的管理思想。在IMA全球年会上，中央财经大学财务管理系主任刘俊勇教授说，十年前他翻译卡普兰《平衡记分卡》的时候，企业基本对这些思想闻所未闻，经过他们十年不遗余力的推广，才建立起不少样板企业，希望以样板企业能带动这种管理思想的普及。刘教授所述的只是管理会计引入的一个缩影。

　　北京工商大学商学院会计系主任王纪平是从企业动机方面来分析的。他认为如果出于企业自愿，就会有强烈的动机去推动。而目前随着企业竞争的加剧，从产品的竞争已经延伸到管理的竞争，企业实施管理会计产生了几项有利因素如开放的市场、高素质的职业经理人、管理思想的多途径传播、监管层的要求等，给企业主动接触尝试接触管理会计创造了条件。

　　现在，不管是拒绝还是接受，管理会计的思想已经普及开来，要做的就是更好的去接纳它改良它。

　　改良

　　“橘生淮南则为橘，生于淮北则为枳”。每一种管理思想的诞生和发展，都有其特定的环境。所以对于西方发展成熟的管理会计思想，简单的拿来主义是行不通的，还需要进一步的改良。

　　某位学者介绍了他所熟知的一个企业学习JIT的经历，为了保证做到材料零库存，这家企业勒令其供应商在附近租仓库，自己用多少原材料就从供应商中取多少，从而结算的时候就按领用的原材料算入采购。如此一来，库存的原材料当然是零了，同时失去的是管理会计的魂。

　　上述的案例还很多，如某些企业花巨资建立起来的ERP系统最后沦落为会计核算的工具，成了典型的高射炮打蚊子了。致力于研究管理会计的北京工商大学潘爱香教授认为，首先企业要有清晰的定位，期待管理会计能产生什么效果，在很大程度上取决于对实施管理会计的效益；其次要系统化思考和实施，考虑工具之间的关联，避免只看到工具的局部作用，如BSC平衡记分卡被很多企业当作人力资源部的考核工具了。

　　管理会计的改良一方面需要企业的动力，一方面需要学者的指导。潘爱香教授说更切合管理会计研究的方法是案例研究、实验研究，它比财务会计的研究更费时费事，也非一朝一夕之功。但我们欣喜看到，已经有众多学者将大多数时间放到企业调研中去，财政部财政科学研究所杨小舟教授在《新理财》《财务与会计》等杂志刊发了系列的企业调研和经验总结文章；于增彪教授、刘俊勇主任等学者也将自己的工作地点大部分放在了企业里，不断总结经验以形成系统的理论。

　　如农作物的改良一样，管理会计的改良也是一个持久性的工作，不过我们欣喜地看到，越来越多的学者投入到管理会计的实践研究中去，让企业少走弯路错路。

　　扎根

　　管理会计能否扎根下来，关键还是看实施的“土壤”、“气候”、“人力资源”等，同时管理者的态度则起到至关重要的作用。

　　在《管理会计访谈之CFO篇》中谈到的海尔对管理会计的应用，给每位城市销售代表建立一个资源帐户，即保底提供什么资源，销售量达到多少提供什么资源，而销售代表则可以自行决策聘用多少促销人员，通过信息系统无论对企业管理者还是执行者能真正起到管理的作用。这无疑是管理会计结合企业实际情况的一大创新。同时管理会计在研发、生产、销售等各个阶段都发挥作用。近年来海尔总裁张瑞敏先生在各种场合的发言中管理会计的比重逐渐增大，对管理会计的重视可见一斑。

　　邯钢的模拟市场成本核算是国内管理会计探索的一个创新，通过制度和体系将全体员工的思想转到经营上来。多年研究邯钢经验的于增彪教授认为要客观对待，既有突出成就，也存在需要改善的地方，如目标成本的确定方法缺乏可操作性、没有设定消除目标成本和实际成本差距的程序和方法等。邯钢在管理会计上开了一个好头，但还有很长的路要走。

　　北京诺亚舟咨询公司韩向东总经理对管理会计的扎根持乐观态度，作为多年推行管理会计应用的专家，韩向东对管理会计应用熟悉的企业如数家珍，如三一重工、华润、北汽福田等企业。不难看出的是，这些企业都是规模较大、市场化程度高的企业，而且探索实施的时间比较长。对于为数众多的中小企业来说，还停留在对管理会计的部分工具应用上，全面推广尚需时日。

　　基于上述管理会计所遇到的困境，下月初在北京举办的“第二届管理会计国际论坛暨‘中国最佳管理会计实践奖’颁奖典礼”将带来的是可以攻玉的它山之石。

　　期待管理会计百花齐放的时代早日到来。

　　注：本文引用了学者在IMA年会上的观点，以及于增彪教授的《管理会计研究》一书。