干货 | 初级经济法第四章——应税消费品的税务处理及其扣除

1、征税范围

1）单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。
2）进口环节缴纳的消费税由海关代征。
【提示】单位和个人都需缴纳进口环节的消费税。

2、应纳税额的计算
1）从价定率计征
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）
应纳税额＝组成计税价格×消费税比例税率

2）复合计征

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税+进口数量*定额税率）÷（1－消费税比例税率）
应纳税额＝组成计税价格×消费税比例税率+进口数量*定额税率

1、征税范围

1）零售超豪华小汽车：对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税。
【提示1】从价定率征收消费税。
应纳税额＝零售环节销售额（不含增值税）×零售环节税率
【提示2】国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算
应纳税额＝销售额（不含增值税）×（生产环节税率＋零售环节税率）

2）商业零售金银首饰
①商业零售金银首饰在零售环节征收，包括金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金。
【提示】不是所有的金银首饰都在零售环节征税，如镀金、包金首饰等
②视同零售业的情形
a.为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理和清洗。
b.经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。
c.未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

以上情形在零售环节缴纳消费税

2、应纳税额的计算：遵循基本的“从价定率”的计算方法，注意计税依据的几点特殊规定
1）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
【注意】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的单位，应分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算并在生产环节销售的，一律从高适用税率；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。
2）金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。
3）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。
4）没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

1、征税范围的规定

1）从价税率11%，并按0.005元/支加征从量税（生产销售正常征收）。

2）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

3）卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

4）纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。

2、应纳税额的计算-复合计征

公式：（复合计征） 应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*定额税率

1、外购（或者委托加工收回的）已税烟丝生产的卷烟；

2、外购（或者委托加工收回的）已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；

3、外购（或者委托加工收回的）已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；

4、外购（或者委托加工收回的）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；

5、外购（或者委托加工收回的）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；

6、外购（或者委托加工收回的）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

7、外购（或者委托加工收回的）已税实木地板为原料生产的实木地板；

8、外购（或者委托加工收回的）已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；

9、外购（或者委托加工收回的）已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。